浅谈内部审计实施方案的质量控制

浅谈内部审计实施方案的质量控制

作者：胡晓波

来源：《中小企业管理与科技·中旬版》2008年第08期

编制审计实施方案，是开展审计工作的必要步骤，也是实现审计目标，提高审计工作质量，降低审计风险的重要措施。一个有针对性的、重点突出的、安排合理的审计实施方案，可以对审计工作起到重要的指导作用。如果将某项审计工作比喻成一次战斗，那么编制审计实施方案就是战前谋略、筹划的过程，如果谋略、筹划的得体、适用、恰当，那么这次战斗就有了取得胜利的基础。所以，我们必须重视审计实施方案的编制，重视审计实施方案的质量控制，从而保证内部审计工作质量，提高内部审计工作效率。

一、审前调查是审计实施方案质量控制的出发点。

编制审计实施方案，应对被审单位经营活动进行全过程，全方位的了解，做好审前调查工作。应依据审计项目的规模和性质，安排合适的人员和时间来进行。其内容应当包括：重要会议记录及相关文件；会计政策的选用及变更情况；有关内控制度及其执行情况；生产作业计划；上级管理部门制定的各项政策；外部审计检查结果等内部审计机构认为必须了解的相关事项。如果审计组未对被审计单位进行调查了解，就编制审计实施方案，那就等于是闭门造车，该方案就象是无源之水、无本之末一样。

审前调查，对做好内部审计工作也是非常重要的。当然，内部审计机构对其企业组织内部的经营规模、核算办法、选用的会计政策等都有所了解和撑握，所以有些内部审计人员无论是从思想上，还是行动上就忽视了审前调查工作。殊不知，正是因为审计组对此未给予充分的关注，使得审计方案编制就产生了肓目性，遗漏了审计事项，直接的后果就可能导致审计风险加大，甚至审计失败。内部审计机构应监督审计组实施审前调查，以便审计组编制出更有效率性和效果性的审计方案，降低审计风险，减少审计失败。就内部审计而言，进行审前调查的核心内容就是要了解内控制度的健全性，找出其薄弱环节，从而确定审计重点，做到有地放矢。

二、全面审核实施方案是审计方案质量控制的关健点

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审计组在进行审前调查的基础上，编制审计实施方案后交内部审计机构审核，由内部审计机构负责人或由其委托的专设部门进行审核，这是对审计方案质量控制的关健所在。为了使审计方案更趋合理，更切合实际，更具有操作性，审核时应从以下几方面着眼： 1、审核审计目标的可行性

审计目标就是要达到的审计目的，是审计工作的方向。审核审计实施方案应首先审核审计目标能否实现，目的能否达到。审核时应围绕内部审计的本质目标，删减或改变不可能实现的具体审计目标，使其更加切合实际，并将其现实化，合理化。

不同的审计项目，其审计目标是有区别的。如财务收支审计目标，是验证会计及相关资料的真实性、合法性；经济责任审计目标是验证经营管理活动的经济性、效率性、效果性和内控制度的健全有效性，可见二者是有本质区别的。就（集团）公司而言，其组织内部规模庞大，组织形式多种多样，集生产制造单位、经营单位、经费单位等于一身，所确定的内部审计目标也不能一概而论，应加以区别。因此，审核审计实施方案时，应就不同的审计项目，针对不同的行业，不同的性质确定审计目标。

2、审核重要性水平的确定和审计风险评估的合理性

重要性水平的确定和审计风险评估，是在对被审单位深入调查、了解过程中产生的，是确定审计目标、审计重点的依据。

重要性水平是指被审单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。如果错报或漏报足以改变或影响会计报表使用者的判断，那么该错误或漏报事项就是重要的，否则就不重要。依据这一标准，审核被审单位是否存在影响管理当局判断和决策的重要事项，促使被审单位会计报表真实、准确、完整。

从内部审计的角度分析、理解审计风险为：内部审计组织由于实施审计程序，对被审单位的业务活动发表不恰当的审计意见，给内部审计组织带来的不利局面。这些审计风险有的是被审单位固有的，但有的是审计实施不当造成的，虽然具有客观性和隐蔽性，但更多的审计风险应该是可控的。要求审计组在编制审计实施方案时，应对其进行合理的预测和评估，以确定审计风险，制定出周密、恰当的审计实施方案，提高审计质量，有效规避审计风险。 3、审核审计内容和审计重点的适当性

审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项，以及所要达到的具体审计目的。如对某个单位销售收入实施审计，就是具体的审计事项，验证其是否正确，是否依据《企业会计制度》规定的标准确认，是否存在隐瞒、截留收入的行为，就是具体审计目标。在编制审计方案时，应对所有审计事项给予足够的注视，充分考虑其恰当性，必要性，是否符合被审单位的实际。

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审计的重点是指对审计目标的实现有重要影响的事项。如上述对销售收入的审计，如在审前调查时发现产品收、发、存内控制度不健全，可能导致销售数量计量不准确，销售收入计算失误，且金额较大，就应确认为审计重点。因此，要求审计组应当对审前调查的资料进行初步分析性复核，关注资料间异常关系和异常变动，分析财务收支及其有关的经济业务活动中可能存在的重要问题和线索，来确定审计重点。 4、审核审计步骤和审计方法的可操作性

审计步骤是指审计人员从实施审计开始到审计结束，一步步进行审计工作的过程，如收集审计证据、填制审计工作底稿等。审计方法就是审计人员能用来收集有效的审计证据和得出审计结论的一切手段，如审阅法、核对法、比较分析法等。

审计步骤和审计方法是审计工作能够完成并取得预期效果的必不可少的工具和保证，能够指导审计人员实施审计，实现具体的审计目标，因此编制审计实施方案时应充分考虑其可操作性。

5、审核审计分工的恰当性

审计人员的选择和分工对审计成功与失败息息相关，为此，恰当地选择审计人员，能体现合理配置审计资源的原则。审计组组长应由内部审计机构负责人确定，必须选择具有领导、指挥、协调能力的人员担任。主审应由审计组长委托，并应考虑其发现问题、分析问题、解决问题的能力，要具有一定的综合能力和较高的业务知识水平。审计人员的选择和分工应由审计组长和主审协商确定，应充分考虑其综合业务水平，并应顾及其专业胜任能力。

三、对审计人员业绩考核是审计实施方案质量控制的落脚点

无论多么完善、周密、适当的审计方案，多么恰当，适合的审计目标，最后都是通过审计人员实施审计得以落实，都可以从审计结果中得出答案。因此，加强对审计人员的业绩考核，才是审计实施方案是否得以落实，审计目标是否实现的落脚点。

对审计人员的业绩考核，一方面，对提高审计工作质量，健全内部控制制度，有着积极的促进作用；另一方面，能有效监督、检查审计人员是否按审计实施方案所列示的审计目标、审计内容、审计重点去实施审计，撑握审计工作是否按审计实施方案进行有效地开展。因此要将审计人员的业绩考核落实到位，达到控制审计实施方案质量的目的了。

总之，凡事预则立，不预则废。周密、完善、适用的审计实施方案，对作好内部审计各项工作都十分重要。加强内部审计实施方案的质量控制，对全面提高审计工作质量，减少审计成

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本，降低审计风险，强化对审计人员业务考核等方面都有具有十分重要的意义。因此，内部审计机构一定要加强审计实施方案的质量控制，完善对审计实施方案的审核制度。