从银广夏造案看上市公司会计信息失真问题

２００２年３月　湖北商业高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｂｅｉ　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｍａｒ．２００２　Ｖ０ｌ＿１４，ＮＯ．１　第１４卷第１期　从银广夏造假案看上市公司会计信息失真问题　■　邓明然，何菊平，王宏明　（武汉理工大学管理学腕，湖北武汉４５００７９）　摘要：本文　上市公可银广夏遣假案出发，分析了银广夏会计信息失真的原因，并针对我国　上市公可会计信息失真同题．提出了解决该同题的几点建议。　关键词，上市公可Ｉ会计信息Ｉ失真　中图分类号ｔ　Ｆ８３０．９１　文献标识码：Ａ　文章编号：ｌ∞９—０３４７（２００２）０１一ｏＯ４９一∞　（简称银广夏）造假事件被陆续公开以来，　从２００１年８月份起，银川广夏股份有限公司找国上市公司会计信息质量同题已成为社会各界关注的焦点　银广夏是怎样利用会计信息来　剖造其绩优神话的呢？造成银广夏造假案的深层原因是什么呢？如何避免这类事件的再度发　生？本文旨在全面剖析银广夏造假案，以寻求解决我国上市公司会计信息失真的对策。　一、银广夏造假案始末　自２ＯＯ１年８月份以来，根据有关方面调查，银广夏是从１９９８年起开始造假的，造假主　角为其全资子公司天津广夏。造假方式是利用其主要客户也是其萃取产品的唯一客户德国诚　信公司虚构错售额，达到虚构高额利润的目的。根据银广夏以前财务报表披露，天津广夏１　９９９　年度和２０００年度向德国诚倍公司出口产品２．２亿元人民币和７．２亿元人民币。１　９９９年，银广　夏利润的７５　来自于天津广夏｝到了２０００年，这个比例更大　而根据天津海关有关方面证实：　天津广夏１９９９年度出口额为４８２万美元，２０００年度出ｒｌ额仅为３万美元，从以上数据我们可　以看出事实与银广夏披露的信息存在巨大悬殊。　天津广夏这一虚假行为，致使银广夏１９９９年、２０００年共计虚构高额利润达７．４５亿元．使　得该公司在这两年度的每股收益分别为０．５１元和０．８３元（１０转增１ｏ后）．创造了该行业的　绩优神话。事实上，扣除银广夏虚增利润．该公司１９９９年和２０００年实际上已连续两年亏损　在天津广夏虚假行为曝光后，经初步白查，银广夏已承认了其全资子公司天津广夏确实存在　产品、产量、出口数量、结汇金额及财务数据不实等严重问题。　天津海关还查得，天津广夏从２００１年１月至６月没有出口　以上信息表明，银广夏存在　着严重的会计信息失真问题。　二、银广夏会计信息失真的原因探讨　所谓会计信息失真，是指会计账簿和报表披露的信息与真实情况不符。引起会计信息失　真的因禁有主观因紊和客观因素。客观因紊主要是指会计计量误差和确认误差。主观因紊是　指个别单位和个人受利益驱使，故意歪曲经济栝动的真实性。对银广夏造假案丽言，明显具　收稿日期ｔ　２００１—１２—１８　作者简介　邓明然（１９５３一），男，湖北武汉＾，武汉理工大学管理学院教授。　４９　维普资讯 http://www.cqvip.com

有主观因素的特征。具体来讲，造成银广夏会计信息失真的原因主要有：　（一）公司股东对经营者的失控。　由于所有权和经营权的分离，公司股东（特别是上市公司的股东）不可能全部参与企业　的生产经营活动，在企业中就可能会存在所有者缺位和内部人控制等一系列的问题　公司股　东对经营者失控是公司制企业普遍面临的一个难题，银广夏也不倒外。由于银广夏是上市公　司，广大的中小股东不可能参与企业的生产经营管理，这就为控股股东和经营者滥用权力损　害中小股东的利益提供了可能。银广夏控股股东和经营者正是利用所有者对经营者的失控散　布大量虚假信息，虚增利润，达到为其牟利的目的　所有者对经营者的失控在理实生活中还反映在母公司对其子公司的失控上。对于天津广　夏的造假行为．银广夏据称是毫不知情　不管其真实情况如何，从事实来看，银广夏对其子　公司天津广夏存在着失控的觋象。　（二）经营者利益驱使。　一般而言，经营者个人利益往往与公司经营的好坏是相互关联的　企业经营管理得越好，　经营者的个人身价就会越高。但有时候，经营者为了自身利益，在公司经营状况不好的情况　下，发布虚假信息，欺骗广大中小投资者。如银广夏的经营者为了提高银广夏在市场上的形　象，抬高股价，从中获利，从而虚构巨额利润，导致会计信息失真。　（三）法律监管不力。　对于银广夏长期的造假工程．特别是市场上出现了怀疑银广夏高额利润真实性的言论时，　银Ｊｌ１证监办、中国证监会没有提出异议，也没有进行调查取证，使得银广夏在宽松的环境下　长期肆意虚构利润，侵害中小股东的利益。同时由于法律监管不力，目前我国市场上上市公　司的造假行为、不规范行为愈演愈烈。　（四）中介机构的不规范行为。　对银广夏长期不正常的高额利润，负责审计其会计报表的探圳中天勤会计师事务所却连　续两年出具了无保留意见的审计报告。当面对别人的询问时，负责银广夏会计报表审计的注　册会计师却说只按照天津广夏提供的报关单进行审计，没有向天津海关进行征询。如此重大　失误，主要是我国市场上的不规范行为造成的。原因有二：一是按照《公司法　规定，上市　公司聘请，解雇会计师事务所需征得股东大会的同意，而事实上，经营者掌握了这项大权．不　可避免地会为了自身利益，逼迫注册会计师与其同流舍污　二是面对激烈的市场竞争，会计　师事务所为了招揽客户，会迎合客户作出一些违规行为。　三、解决上市公司会计信息失真的几点建议　治理上市公司会计信息失真的对策，总的说来，对上市公司应追究其会计责任，对注册　会计师应追究其审计责任，对证券监管机构应追究其监瞥责任。具体来讲，主要为以下几个　方面ｔ　（一）完善证券市场法制建设。　由于我国证券市场起步较晚，法制还不健全，使得大量的造假者有可乘之机。对目前我　国的股市而盲，完善证券市场的法制建设，应加大耐造假者和违规者的处罚力度，加大造假　和违规的风险，平等和公正地对待所有股东。现阶段，我国证券市场上大量存在控股股东和　经营者做庄、造假、违规等侵害中小股东利益的事件，中小股东损失惨重　由于我国现阶段　主要对上市公司进行处罚，所以大量做庄者、造假者大多逍遥法外。为了改变这种现状，我　国可惜鉴西方成熟市场的法律制裁和经挤赔偿机制。上市公司若造假报表，除追究其刑事责　任外，投资者还可追究上市公司的董事会、监事会、经理及会计师事务所的经济责任。同时，　应通过立法，建立股东共同赔偿制度，使得广大中小股东在其利益受到侵害时，可以依法受　到保护。这样，就加大了造假者的风险，保证了会计信息的质量，使得证券市场有序进行。目　前，证监会正积极制定《中国上市公司治理准则》，其目的是保证上市公司的信息质量，使所　有股东能得到平等和公正的对待。　～５Ｏ一　维普资讯 http://www.cqvip.com

（二）完善法人治理结构。　完善法人治理结构・是指合理地安排公司董事会、监事会的功能、结构以及股东权利等　方面的内容。完善法人治理结构，除了要确立股东大会的中心地位外，还应完善董事会的功　能结构，使董事会真正成为广大股东的代盲人。还应严格按照规定选取董事会、监事会成员，　突出监事会的监督作用，大力推行独立董事制度，并在法律高度上规范独立董事制度。同时　为了保证上市公司会计信息质量，在公司内部，还应做到决策与执行的分离，权利与责任的　相互制约等等。　（三）加强对市场中介机构的约束力度。　由于中介机构是上市公司会计信息向社会公布的最后把关部门，加强对市场中介机构的　约束力度，也是解决上市公司会计信息失真的途径之一。当前，许多中介机构特别是会计师　事务所不遵循行业规范，违规操作，对一些严重不实的会计报表出具无保留意见，助长了会　计信息不实的不良作风。如深圳中天勤会计师事务所，连续两年为造假的银广夏出具无保留　意见的审计报告，致使广大中小股东的利益遭到侵害　对这些违规违法的会计师事务所应从　严处理　如有人提议建立严格的准入制度，将违规违法的会计师事务所清理出市场，对违规　违法机构和人员除应依法追究刑事责任外，还应加大对违法者个人的经济处罚力度。同时为　了保证会计报表的真实性，可尝试建立再审计制度，以独立的自由人身份对注册会计师的审　计内容进行再审计，来加强对中介机构的约束等等。所有这些都不失为保证会计信息质量的　好方法　（ＩＮ）完善内部审计制度。　由于我国的内部审计制度没有上升到法律的高度上来，致使许多企业的内部审计机构名　存实亡。为了充分发挥内部审计监督作用，应尽快建立完善的内部审计法律制度，使企业内　部审计做到有法可依。公司内部应建立董事会领导下的完善的内部审计制度，保持内部审计　的独立性，并且应当发挥独立董事和监事会的监督作用，加强对上市公司的内部监管　参考文献　￡１］陈华东、浅论上市登司利润操纵［Ｊ］．上海会计，２０００，（７３．　［２３伍剑君．试论会计信息的失真规范［Ｊ］．财经理论与实琏，２０００，（５）　［３３李君　会计信息失真为什么血披搬烈［Ｊ］．财务与击计，２０００，（５）．　Ａ　Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｐｒｏｂｌｅｍ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　Ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ　Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｃａｓｅ　ｏｆ　Ｙｉｎｇｕａｎｇｘｉａ’Ｓ　Ｃｏｕｎｔｅｒｆｅｉｔ　ＤＥＮＧ　Ｍｉｎｇ－ｒａｎ，ＨＥ　Ｊｕ－ｐｉｎｇ，ＷＡＮＧ　Ｈｏｎｇ－ｍｉｎｇ　（Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ＳｃｈｏＮ，Ｗｕｈａｎ　Ｕｎｉ￣，ｅｒＭｔｙ　０，Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｗ＝ｈａｎ　４３００７０，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｒｏｕｇｈ　ｔａｋｉｎｇ　ｑｕｏｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｙ　Ｙｉｎｇｕａａｇｘｉａ　ａ５　ａｎ　ｅｘａｍｐｌｅ．ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ￣ａｕｓｅ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｐｕｔｓ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｔｈｅ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ｆｏｒ　ｔｈｉｓ　ｉｓｓｕｅ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：Ｙｉｎｇｕａｎｇｘｉａ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｔｄｉｓｔｏｒｔｌｏｎ　５ｌ