审计报告练习(上课)

 审计报告的编制

1、A会计师事务所于20×1年5月5日接受了B股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审

计前会计报表的资产总额为5000万元。

A会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼共同承担B公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水

平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。李梁、吴琼于20×2年3月15日完成了对B股份有限公司20×1年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

（l）由于该公司一幢建于1965年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因

为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从20×2年起改变年折旧率，但拒绝在20×1年末报表中作任何披露；

（2）该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元的长期投资，这些金

额已列入20×1年的净收益中，但李梁、吴琼未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

（3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅

无法估计损失。也无法实施监盘程序；

（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付20×2年即将到期的100万

元债务；

（5）20×1年9月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案

正在审理之中，最终结果无法确定；

（6）由于财务困难，公司没有预付下年度的50万元广告费；

（7）李梁、吴琼从公司职员处了解到，该公司即将进行大规模人事变动。 [要求]

（1）逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。将答案填入

下列表格中。

标号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 答案：三、 标号 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺ 无保留意见 保留意见 无法表示意见 带强调事项段的无保留意见 带强调事项段的无保留意见 带强调事项段的无保留意见 无保留意见 会计估计变更符合会计准则和相关制度的规定。 审计范围受限，金额略超过重要性水平 审计范围受到严重限制，整体报表无法审查 影响持续经营能力的事项 或有损失 金额不重要，但可能影响持续经营能力 未来人事变动不宜披露 意见类型 简明原因 意见类型 简明原因 （2）仅考虑情况（1）、（2）、（5）．请代李梁、吴琼草拟一份审计报告。

2、北京花家地会计师事务所的注册会计师Q、W已经于20×5年3月10日完成ABC股份有限公司的实地审计工作。现在草拟审计报告。ABC股份有限公司为钢铁冶炼企业，Q、W注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为300万元。按照审计约定书的要求，审计报告应予20×5年3月21日提交。Q、W在复核审计工作底稿时，发现存在以下几种情况：

（1）ABC股份有限公司的应收账款中有400万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。

（2）ABC股份有限公司自20×4年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42%。

（3）XYZ公司20×4年6月状告ABC股份有限公司侵权案已经于20×5年2月14日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿350万元，但ABC股份有限公司拒绝在20×4年度会计报表中做出调整。

（4）ABC股份有限公司在2月10日遭受了重大未保险的洪水灾害损失，预计金额达570万元左右。ABC股份有限公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整20×4年度的会计报表。

（5）除了注册会计师认为应收账款中17万元已经成为坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元的调整事项，ABC股份有限公司已经作了调整。

要求：1、请分别针对上述情况，指出Q、W应发表何种类型的审计意见，说明理由。 2、假定除第（3）、（4）、（5）种情况外，被审计单位不存在其他情况，请代Q、W说明应该出具何种意见的审计报告。

答案：1、

保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于相关的应收帐款数额相当与会计报表的重要性，应发表保留意见。

否定意见。依据国家有关财务会计法规的规定，仅高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，ABC股份有限公司不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一改变将影响到会计报表的整体表达。

保留意见。此事项属于重要的期后事项，应当调整20×4年度会计报表。拒绝调整将会对会计报表的公允反映带来重大影响，但这种影响不至于出具否定意见。

带强调事项段的无保留意见。按照国家颁布的企业会计准则，企业并不需调整会计报表。但此事项属于重大的不确定事项，按照审计报告准则，注册会计师应在意见段后增列确定事项段予以披露。

无保留意见。除了金额为17万元的调整事项外，其他已经作了调整，无须再审计报告中说明。 2、

带强调事项段的保留意见。