Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ＲｅｓｅａＦｃｈ Ｉ财会研究 企业在转让定价中的纳税筹划 李林大连市热电集团有限公司１１ ６０２１ 摘要：本文从企业的角度出发，本文在对转让定价进行简单概括的前提下 对企业纳税筹划转让定价的具体应用和 应注意的问题进行分析研究。伴随着经济的飞速发展，各行各业的企业公司，都面， 着纳税筹划的难题，如何才能 采用合法有效的措施开展纳税筹划工作，逐渐受到各大企业的关注，而这里我们所提到的转让定价就是根据不同企 业的管理构成以及组织形式而制定一种纳税筹划方式。 关键词：企业；转让定价；纳税筹划 在国际贸易中，跨国企业的内部交易占有很大的比例，而转让 定价作为跨国企业内部进行国际避税的重要手段，其在充分进行 一、转让定价以及纳税筹划的基本概述 １．转让定价的概述。所谓转让定价是指在关联企业之间发生 纳税筹划中的地方越来越重要。国家法律法规赋予企业生产者拥 的产品、劳务、借贷、租赁以及无形资产的交易均按照内部交易 有产品的定价权，市场经济中供求关系的变化影响产品价格，两者 作价；这样产生的价格并非是在市场经济公开、公正、自由、平 共同决定了产品生产者可以充分利用自己的权利来保护自身的合 等的基础上确定的，因此很容易与独立企业的交易之间产生或大 法权益，根据市场变动及时调整利润水平；然而从税收角度来讲， 或小的价格偏差，一般情况下，在制定转让定价的过程中，有以下 税收的幅度将受到产品价格的直接影响，对于企业生产者来说，价 几种方法。第一：将市场中的产品价格作为转让定价的依据，企业 格升降幅度关系到企业的整体收益，在调整价格的同时，企业往往 可以根据市场中的同类产品价格或服务价格公开价格，第二：将成 也会不遗余力的找寻一条最合适的纳税筹划措施，确保自身的经 本价格作为转让定价的依据，第三：经过协商而确定的转让定价， 济效益，而转让定价符合大多数企业的利益要求，符合国家的法律 个别情况下，公司的各个子单位之间可以在平等协商的基础上设 法规，成为各大企业青睐的重要筹划方式。 定转让价格，在价格设定过程中，生产成本以及市场价格都会是影 响转让定价的重要因素，在市场价格飘摆不定的情况下，常常会采 实现企业员工社会责任意识的不断强化，要求我们一方面加强政府相 费者权益保护立法体系。消费者权益保护法律体系的构建，是为消费 关部门对企业员工社会责任知识的宣传力度，加大社会责任感的管理 者利益保驾护航，更好地实现社会公平的发展，为社会的和谐发展提供 工作，实现社会环境和企业环境两方面的不断管理和净化。另一方面 可行之机。 实现企业内部管理机制的强化性监管管理。 四、结语 （三）实现企业社会责任审计标准的规范化发展 从相关法律法规方面实现企业社会责任审计方面的规范化发展。 综上所述，要实现我国企业的良性发展和繁荣我 社会＿卞义市场 我们必须审时度势，辩证地对待企业发展问题。从企业本身发展 例如相关法律和法规方面根据企业会计审计信息披露方面的数据，有 经济，深化了解企业社会责任审计的 针对性地建立健全相关监督管理法律法规，明确企业社会责任审计标 和社会发展两方面进行不断深入研究，实现企业社会责任审计制度的严格管理，为企业和社会两方面的 准，明确规定企业社会责任审计的内容、方式等。这样，更有利于上市 内容，发展提供更加详实的被管理和管理计划。这样，不仅有利于社会公平 公司的健康优化发展，给社会带来更大的贡献作用。 （四）企业内部建立健全相关考核机制，净化企业内部责任环境 建立健全企业内部职工社会责任考核机制，实现企业内部环境的 不断净化和优化发展，利于企业自身的不断进步，适应社会市场经济的 发展潮流，与时俱进。在企业内部职工考核中绝对不能搞特殊化，企业 的实现，同时更有利于企业在激烈的市场竞争中实现优胜劣汰，在市场 竞争中永远立于不败之地，为我国社会主义市场经济的发展和国家的 长治久安作出更大的贡献。四 内部高中低多层职员都应该接受考核，统一实现企业内部人员的严格 参考文献：【１】刘莎，关于物流企业实施社会责任审计披露体系的研究【Ｊ］．中 化考核。同时，实际考核过程中不能孤立考核内容，应该运用企业绩效 国集体经济．２０１ ２（１ ９） 考核机制丰富企业内部考核内容，给企业员工更多的发展机会。例如 ［２］刘莎，马春英．关于企业社会责任审计的研究初探ｆＪＪ．中国集体 企业员工在考核过程中如果成绩优秀，达到相应的考核标准的员工可 经济．２０１ ２（１２） 以适当实现职位升迁和资金上的奖励。这样，优化企业内部职工社会 ［５】孙志梅，刘淑华．国有企业社会责任绩效评价体系构建［Ｊ】．新会 责任考核方式，建立强有力的企业文化。 计．２０１ ２（０３） 【４】黄溶冰，李玉辉，陈耿．基于环境审计的节能减排规制模型『Ｊ】． 首先，启动企业社会责任立法程序。只有科学地启动上市公司社 运筹与管理．２Ｏ１４（０１） 会责任立法程序，才能使我国有关企业相关法律方面实现完善结合，为 【５】叶春娥，刘虎．上市公司内部控制有效性对审计费用的影响研 我国企业发展方面的相关法律的建立提供更好的立法途径；其次，完善 究【Ｊ】．经济研究导刊．２０１ ３（５４） （五）建立和完善法律法规 我国《公司法》等相关法律。从我国《公司法 立法内容来分析，介 于社会在不断发展，现阶段企业发展中的很多问题在《公司法》中难 作者简介： 以找到相关解决诸类问题的法律依据，从而造成很多情况下没法律可 １、苏子涵（１ ９ｇ２一），女，汉族，籍贯：辽宁辽阳，单位：大连财经学 依，难以解决企业发展方面的实际问题。只有完善我国 公司法》的 一院，研究方向：会计（ＣＰＡ方向）。 些内容，实现现实中所需要的法律条文的增补，为企业发展中产生问 ２王晶淼（１ ９８５一），女，满族，籍贯：辽宁锦州，单位：大连财经学 、题的解决办法提供更加可行的法律依据，做到有法可依；第三，构建消 院，研究方向：资产评估研究。 ２８４现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳｌＮＥＳＳ 财会研究Ｉ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｃｏｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅｓｅａＦｃｈ 取内部协定的方式。 第六种：其他一些符合独立交易原则的定价方式。 ２．纳税筹划的概述。企业的纳税筹划并没有一个明确的定 ２．可以充分利用纳税筹划空间 义，根据国内外的专家学者一致说法，并考虑到我国市场经济的实 纳税筹划是以国家的法律法规为前提和基础，只有符合国家 际情况，我们姑且认为，所谓企业的纳税筹划，就是纳税人在国家 法律的纳税筹划方式才是可行的，而其中突破法律限制偷税漏税 税法允许的前提下，为实现最大限度的经济效益，经过对纳税法规 认真评估之后，将纳税金额最小化的方式和途径。在这个过程中 的企业，将会受到法律的制裁；因此作为企业的纳税工作人员要对 国家法律进行详细了解，对税收知识做到拈手可得。任何一个纳 需要对法律法规、财务状况、企业组织方式以及交易性质等进行 税筹划方法的顺利运作，都需要税务机关的肯定，只有符合国家法 综合研究，这一行为具有完全的合法性，并起到导向作用，其自身 律法规的关联企业交易才能顺利开展，关联企业之间的经济业务 也具有目的性、实效性以及专业性的特点。 纳税筹划的导向作用是针对国家税收政策来说的，国家对市 场经济的宏观调控，其中重要的手段之一就是税收，因此纳税筹划 行为将以国家的优惠政策，如减税、免税等措施来开展。除此之 外纳税筹划自身还具有较强的目的性，纳税筹划过程中完全按照 降低税收成本、实现企业利益最大化，充分发挥企业的合理权益 这两个目标而展开的；同时纳税筹划的专业也是不容忽视的，企业 中的纳税筹划工作人员，需要具备扎实的法律知识，并熟练掌握税 收的相关法律法规，是得到合理、合法纳税筹划的关键；再加上国 家政策法规都是随着经济的发展、市场的变动不断调整的，因此 纳税筹划具有很强的实效性，要求其根据政策和市场环境的变化， 不断调整纳税筹划方案。 二、转让定价在纳税筹划中的具体应用 １．税法的调整规则 针对关联企业的纳税调整，税法中有明文规定，关联企业之间 的业务来往，其中不符合独立交易原则的纳税款项，税务机构有权 进行调整；关联企业之间共同研发、共同提供或转让无形资产、 发生劳务交易的成本，在计算应纳税额时应该进行分摊，坚持独立 原则；独立原则的制定是判断某项交易业务是否需要调整的重要 依据，所谓的独立也就是企业之间没有关联关系，将市场中的价格 或计价标准作为企业之间的收入和费用分配的依据。相关税法指 出，关联企业所得不实可根据以下几种方法进行调整。 第一种：利润分割法，主要是指企业和关联企业以合理的标准 为依据在亏损、合并利润时的分配方式；这种方式将关联方在交 易中可能遇到的风险、所使用的资产贡献度以及参与者所执行的 功能来明确分配比。 第二种：以交易净利润为依据，称为交易净利润法，根据未达 成关联协议的企业之间在发生相同或相似经济业务时，确定交易 价格的方法，这种方法的利润设定可以依据资产收益率、完全成 本加成率、营业率、贝里比率等。 第三种：成本加价法，是指根据成本和费用、利润来确定定 价，确保企业的正常收益，例如：全部成产成本或变动成产成本 和全部产品成本，前者就是在生产过程中的包括研发、生产、销 售、后期服务等一系列开支成本，这些成本既可以是前期预算成 本，也可以是实际成本。 第四种 再销售价格法，根据关联企业购入产品再向未关联企 业进行销售的价格，减去发生相似或相同经济业务的销售净利润 来确定定价的方式，比如说煤油企业能够处理交易业务时，根据某 杂志或报纸上的同类产品价格，作为转让定价；或者根据外售价格 来明确转让定价。 第五种：可比非受控价格法，是说根据为关联企业在发生相似 或相同的业务往来时的价格确定定价的方法。 实质上是可以为双方企业带来实际效益的，是有存在的价值和合 理性的，但交易的定价设定必须要满足相关交易原则；因此，为了 使交易风险降到最低，企业要根据自身的管理结构和运行模式确 立最适合自己的纳税筹划方案，由于企业在一定程度上掌握的信 息是有限的，不同的税收筹划方案有不同利弊，只有最佳方式才能 实现经营的最大效益。 三、在纳税筹划中应重视的问题 在企业经营过程中，选择一个适当的转让定价方法是企业领 导人做出正确决策的前提，得到一个合理的转让定价额度将是企 业实现经营目标的重要环节。在此值得提出的是，关联企业之间 依据转让定价完成交易，有利于目标的达成，并成为企业不断前进 的动力，使买方已尽可能低的价格得到高质量产品，而卖方将设法 减少产品的成本，提高自身利润。 １．一般情况下，纳税筹划可以在一定程度上减少纳税负担，但 是纳税筹划造成经营难题的可能性也存在，因此，在纳税筹划过程 中，要站在整体的利益角度。 ２．要且考虑到纳税筹划的可行性，虽然有时候筹划方案符合 要求，但其执行难度大，也是很难满足要求的；因为关联企业的经 营目标并不相同，因此在协商的基础上明确定价范畴非常重要。 ３．纳税筹划要从长远出发，尽可能的避免因业务变化而频繁 调整，这会在很大程度上影响到企业的经营效益，提高经营成本。 ４．关联企业之间的交易要确保真实性，合法的交易合同以及 相关的手续是办理业务的基础，这会直接影响到企业应缴纳的印 花税等，为了降低企业被调查风险，要在经营过程中要改变价格、 业务，并通过会议召开进行记录，做好同期资料的记录、储存工 作。 四 结语 企业经营的最终目的是为了降低运营成本，获得最高限度的 经济效益，税收是国家对市场经济进行宏观调控的重要手段，也是 国家正常运行重要财政来源，企业根据自身需要在符合法律要求 的基础上，明确转让定价，做好纳税筹划工作是促进企业持续发展 的动力之一，也是国家确保市场经济有序运行的关键。口 Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２８５