倒际复流 ＣＢＯＫ２０ １ ０：内部审计职业发展态势 ◆◆（美）香农・斯蒂芬 夏青编译 回顾过去、关注现在、展望未来 内部审计实务的情况，阐述了内部审 在２００８～２００９年的国际金融危机 计职业在过去几年中的变化和内部审 在发生变化。 教育情况 之后，为了满足利益相关者在风险管 计师所掌握的各类知识、技能和技术，理和治理活动方面日益增长的需求， 内部审计坚持持续的改进以适应要求。 ＩＩＡ研究基金会的知识共同体 （ＣＢＯＫ）２０１０年在全球进行了内部审 计问卷调查，这是对内部审计实务进 行的一次最全面的调查。调查结果表 明，内部审计职业在未来５年要经历一 次重要变革。ＣＢＯＫ根据２００６年开展 问卷调查形成的数据以及２０１０年对来 自ｌＯ０多个国家１３５８２位ＩＩＡ会员和非 会员的问卷调查反馈，形成５份分析报 告。一是内部审计活动特征的报告，内 容包括从业人数、编制、报告关系及其 职业意义；二是内部审计师核心能力 的报告，主要是讨论内部审计师应具 备的最主要的能力，并强调ＩＩＡ 国际 内部审计专业实务框架》（以下简称 《实务框架》）的适当性、应用性和遵循 性；三是内部审计价值衡量的报告，主 要关注在不断变化的经营活动中内部 审计活动所体现的价值以及为保持内 部审计职业持续发展所需要做的努 力；四是内部审计未来的报告，前瞻性 地预测下一个５年内部审计变化以及 应对利益相关者期望变化应采取的对 策；五是内部审计变革势在必行的报 告，通过对审计结论、审计发现、审计 建议等内容变化的分析，预测内部审 计需求变化，提出与之相匹配的内部 审计职业发展的长期战略定位。其中， 利益相关者对内部审计期望的提出， 有助于内部审计职业发展，特别是对 内部审计首席执行官和其他内部审计 领导人的有益见解，具有很强的指导 性。５份报告总体上概括了世界范围内 内部审计活动对ＩＩＡ 实务框架》的遵 循性以及内部审计在组织中的地位等。 问卷调查的具体情况和结果分析 如下： 人员结构 调查结果显示，被访者年龄，３０％ 在２６岁至３４岁之间，其中中东和非洲 有４９％年龄小于３４岁；在美国、加拿 大以及西欧国家，７０％以上超过４４岁。 形成这种差异的原因可能是内部审计 职业在北美和西欧等国家的发展成熟 程度和公认度高于其他国家。美国印 第安纳州卡梅尔市毕马威会计师事务 所负责内部审计和合规工作的常务董 事、ＣＢＯＫ联席苏・尤瑞女士认 为，人员越年轻意昧着经验越少，越需 要加强内部审计职业培训。因此，要高 度重视对内部审计师的培训和职业生 涯规划。同时，调查统计结果显示，由 于有越来越年轻的内部审计师的参与， 以及他们对信息技术和各种媒介的掌 握和了解，也将新的技能引入内部审 计工作中。 调查结果显示，被访者性别，以 男性占主导地位，约有２／３，但在美圈 和加拿大，越来越趋于平衡。被访者 女性占比最高的是欧洲和中亚地区， 高达５７％；占比最低的是中东地区， 仅为２２％。美国乔治亚州肯尼索州立 大学会计学副教授、ＣＢＯＫ联席 斯里达尔・罗摩莫缇先生认为，女性 正在将从事内部审计职业视为一种好 的选择，并且从业人数在不断增加， 全球范围内内部审计职业性别构成正 调查研究结果表明，同其他职业 一样，人们越来越认识到内部审计师 需要受过良好的教育，也认识到在面 对各种挑战中内部审计师受教育程度 的重要性。被访者中获得硕士学位的 占比已从２００６年的４１％上升到今天的 ５０％。具体如图１所示。尤瑞女士认为， 教育意味着～种信誉，这种信誉来自 丁不断接受正规的教育、专业资格认 证以及培训。当内部审计师和利益相 关者坐在一起时，就需要具备良好的 资质。高学历的增加，正说明内部审计 师已经了解到利益相关者对他们的要 求及期望。同时，被访者中获有内部审 计学位的人数已从２００６年的１２％上升 到今天的２４％。在拉丁美洲和加勒比 海地区，占比为６３％，远远高于美国和 加拿大４％的占比。研究者根据这种情 况推断，内部审计专业在北美的大学 中可能还不够普及。 ｝ 商学硕士／研究生学位／学历 ｆ 鎏０ 冀 稽 蒸 蘩魏蠹黪卷 ｆ ｝商学学士／学历 Ｊ非商学专业硕士／研究生 鬟黉瓣 冀 鬻鬻睬襄 嚣 罄§０ Ｊ蠹鬻 疆 冀≥ 非商学专业学士／学历 ｛爨嚣鬻臻《ｌ蠢 高中学历 ｉ 士及更高学历） 鬻 １１ ５％ 黪２１％ ０ ５ ｌ０ Ｉ５ ２０ ２５ ３０ ３５ ４０ 百分比 皿内部审计师学历学位结构图 调查结果表明，除高学历外，内部 审计师获取的资格证书也具有很高的 价值。被访者中，超过３０％取得注册 内部审计师（ＣＩＡ）职业资格证书，超 ２０１１・６中国内部审计３５ ■■暖幽 一ｊ 过２０％取得注册会计师、特许会计师 利用内部审计的工作结果，那么，国际 关者的期望是在目睹了市场上的多次 职业资格证书，大约１０％取得如注册 金融危机带来的损害就可能减少。 信息系统审计师等职业资格证书。具 体如图２所示。 失败后逐步形成的，内部审计师在前５ 此外，为弥补内部审计师技能方 年，通过所做的工作体现了其价值主 面的缺失，美国和加拿大有５７％的组 张。目前，利益相关者能够较好地认识 织、西欧约有５ｌ％的组织、其他国家约 到内部审计师在评价和缓减风险方面 有超过４２％的组织采用了联合审计和 可以发挥很好的作用。可见，不但内部 外包的方式。其中，不同行业占比不 审计工作重点会不断发展变化，利益 同，金融服务行业占比最高，约为 相关者的期望也会不断发展变化。ＡＪＱＩＣＡ） 其他内部审计师（例如ＭｎＡ［英国＆爱尔兰】／ＰＩＩＡ）！ ３０％；制造业和建筑行业占比为１８％。 ； ｊ 管理会计师／会计师（例如ＣＭＡ／ＣＩＭＡ／ＣＧＡ） 着 藉§ 饔３ ｉｊ 我评估专业证书（７４％ 例如ｃｃｓＡ） ｊ 信息技术／信息通信技术（ＩＴ／ＩＣＴ） 霍 ，信息通信技术 Ｔ，ＩｃＴ） ２ ３９％ 高级专业证书（例如ＦＣＡ／ＦＣＣＡ／ＦＣＭＡ） 磁术资格（例如ｃＡ 从Ｔ） ２．１３％ 注册审计专业证书（ＣＧＡＰ） ２ ０４％ 注册金融服务审计专业证书（ＣＦＳＡ） ｛潞险管理，控制及自我评估（倒如ＣＲＭ） 冀；泼府审计，财务（例如ｃＩＰＦＡ，ＣＧＦＭ） 嚣ｌ ２０％ 其他财务审计师（例如ＣＩＤＡ／ＣＢＡ） 『 ０ ８０％ 特许金融分析师０＇１如ＣＦＡ） 【 ｏ６５％ ０ ５ １０ １５ ２０ ２５ ３０ ３５ 百分比 匝Ｉ内瓣计师黼职业资糊Ｅ书结构图 员工编制 调查分析结果指出，由于经济衰退， 许多内部审计机构进行了裁员，因此，几 乎有５０％的首席审计执行官希望在下一 个５年增加内部审计师。调查结果表明， 内部审计机构有４３％保留了现有的人员 数量，大约有８％计划缩减；对人员的优 先选择，５１％选择将组织内部人员补充到 内部审计岗位；在招聘方式上，４１％选择 通过职业介绍所，３９％采取企业推荐。 ２Ｏ０６年和２０１０年的调查结果显示，选择 将组织内部人员补充到内部审计岗位的 占比较高，这是因为内部员工更了解组 织的经营隋况、认同公司文化。 对内部审计师需求的激增，意味着 内部审计工作的重要性得到利益相关者 的认可。尤瑞女士说，公司对风险的认 识越深刻，就越需要建立强大、稳健的 内部审计机构，加强对公司各个方面的 检查。罗摩莫缇先生也有同感，董事会 已经认识到，他们过去没有充分发挥内 部审计的作用，如果董事会能够有效地 ３６中国内部审计２０１ １‘６ 同时，有９０％的被访者希望未来预算有 报告关系 所增加或不变化。可见，联合审计或 比较２０１０年与２００６年问卷调查结 外包还会持续并且会有所上升。 果，审计委员会和内部审计师之间的 关系有很大的改进。被访者中，２０１０年 利益相关者的期望在不断提高 有７４％表示，他们除定期会议外，还 调查研究结果表明，随着利益相 可以与审计委员会或审计委员会 关者和管理层期望的不断提高，内部 开会或谈话，而２００６年仅有６３％。ＩＩＡ 审计在组织中的角色、任务也在不断 《实务框架》要求首席审计执行官要向 变化。尽管内部审计师现在的工作重 审计委员会进行职能性报告，向高级 点在于经营审计、合规审计、财务风险 管理层进行行政性报告。但调查结果 审计、舞弊调查或对内部控制进行评 显示，被访者中，有超过４３％表示其 价，但被重点关注的领域在未来５年会 行政性的报告路线是向首席执行官或 发生很大的变化，将会转到公司治理、 机构负责人、机关负责人，有３４％ 风险管理、公司战略、职业道德以及国 表示其行政性报告路线是向审计委员 际财务报告准则的遵循性等方面。具 会或相关机构。其中，中东地区超过 体如表１所示。尤瑞女士认为，利益相 ２／３是向审计委员会进行行政性报告， ｌ＿墨■未来５年内部审计工作的关注点 内容 占比（％） 级次 公司治理 ２３．０ ｌ 风险管理流程 ２０．４ ２ 战略和经营活动的关联性（如平衡计分卡） １９．９ ３ 职业道德 １９３ ４ 国际财务报告准则的遵循性 １８．８ ５ 社会性和可持续性 １８．６ ６ 灾难恢复性测试和支持 １８．２ ７ 内部控制有效性评价 １６－８ ８ 信息技术（ＩＴ）／信息通讯技术（ＩｃＴ）风险 ｌ６．５ ９ 管理层薪酬评估 １６３ １０ 可扩展商业报告语言（ＸＢＲＬ）工具的运用 １６．１ ｌｌ 企业经营持续性的评估 ｌ６．０ ｌ２ 信息风险 １５．８ ｌ３ 尽职审核 ｌ５．８ １４ 外包经营活动 ｌ５．４ ｌ５ 项目管理 １５．２ １６ 有助于风险／控制／合规的培训和教育 ｌ５－２ １７ 质量，ＩＳ０ １４．８ １８ 合规性 １４．７ １９ 安全性评估和调查 ｌ３．５ ２０ 对舞弊和非正当行为的调查 ｌ３．２ ２ｌ 财务风险 １３．０ ２２ 管理审计 ｌ１．７ ２３ 经营审计 ｌ１．０ ２４ 对外部审计的配合 １１．０ ２５
