浅析基于战略视角的管理会计报告体系构建 ■唐尚亮广西投资集团 摘要：管理会计与财务会计是会计工作的两大分支，共同构成了企业的会计信息系统。但由于多方面原因，国内企业一直以来 更多关注财务会计及对外提供的财务报告，而管理会计及其形成的内部报告受重视明显不足。本文分析目前管理会计发展情况，并 结合战略管理理念，探究满足企业战略管理需要的管理会计报告体系。 关键词：战略管理会计；报告体系 一、国内外管理会计的研究状况 仍然主要集中在记账、报账、对外提供财务信息的阶段，很多企 １．国外管理会计的发展历史及研究现状 业都未设立管理会计岗位，相当部分管理会计工作由财务会计 ｌ９世纪８０年代起，英美等资本主义国家企业开始了科学管 或相关岗位代理完成，管理会计工作仍然依附于财务会计工作， 理的运动。在以罗泰为首的工程师们倡导下，产生了标准成本计 尚未形成独立的而有效的报告体系。． 算、预算控制、经营分析等管理手段的方法，上述方法被看作是 ３．管理会计报告体系未能结合企业战略需要 管理会计萌芽阶段；在经历了执行型管理会计阶段及决策型管 国内企业在运用管理会计工具时往往未能从战略视角考 理会计阶段后，标准成本分析、差异分析、量本利分析、责任会计 虑，管理会计方法及其报告体系仍然在较为封闭的静态环境内 等用于决策和业绩评价方法也应运而生；２０世纪８Ｏ年代中期至 运行，只着重于服务内部管理，而未涉及顾客及竞争对手等外部 今，管理会计进入到了全面战略管理阶段，战略管理会计也相应 相关信息。当企业的竞争处于较低级状态时，传统的管理会计方 出现，其关注企业外部和内部信息，提供财务和非财务信息。此 法还能发挥作用，但随着经济全球化的推进，科技及信息技术的 时作业成本法、平衡计分卡、质量成本管理、经济增加值计算等 不断进步，企业发展面临着更多的机遇和挑战，为了适应市场环 管理会计工具纷纷出现并运用到企业管理实践中，战略管理会 境变化和市场竞争，企业管理已全面进入以战略管理为中心的 计系统逐步形成。 时代。目前企业的管理会计报告体系显然还不能满足战略管理 ２．国内管理会计的发展历史及研究现状 的需要。 １９７８年后，我国进人了改革开放时期，学术界对西方管理会 三、战略管理视角下管理会计报告体系的功能 计研究成果进行了大量的引进、消化、吸收，也相继出版了大量 经济全球化是大势所趋，科技及信息化的进步为企业发展 的教材，在管理会计学科的引进和拓展上，我国会计学者做出了 提供了机会也带来了挑战，为了适应市场环境变化和市场竞争， 卓越的贡献。从２Ｏ世纪８０年代开始，量本利分析、责任会计、标 管理会计作为管理工具应当适应战略管理的需要，在战略视角 准成本、变动成本、转移定价、边际贡献和全面预算等这些管理 下形成完善的报告体系，并至少具备下述几项功能： 会计技术在我国企业里得到了应用。但是由于信息获取成本比 １．控制功能 较高、管理会计工具可操作性相对低，国内管理会计应用很不到 控制功能实质上是监督功能，通过管理会计报告系统进行 位，甚至于很多企业没有建立专门的管理会计岗位，财务人员的 信息反馈，进而实施过程监督来减小企业战略执行偏差，促进战 工作仍主要集中在记录与核算，仅充当“企业账房先生”的角色， 略目标的实现。一方面，可以将战略执行情况与战略目标比对， 管理会计的职能没有得到发挥。 对产生的差异进行分析，及时采取偏差纠正措施；另一方面，随 二、当前国内管理会计报告体系存在的问题 着外部环境的变化，最初指定的战略目标可能与环境不在适应， 管理会计的服务对象为企业内部管理者，工作成果主要是 通过信息反馈可以及时发现问题所在，并适时调整战略计划。 以管理会计报告的形式呈现。因此，构建科学合理的管理会计报 ２．决策功能 告体系既是提高企业管理者决策效果的需要，也是衡量管理会 管理会计报告系统应具备战略视角，及时向公司管理层提 计工作质量的重要标准之一。虽然我国管理会计研究取得了一 供对战略决策有用的信息。一方面，及时反映市场环境变化，关 定的成果，在企业管理中也得到了一定的应用，但目前仍然停留 注顾客需求及竞争对手相关信息；另一方面，挖掘企业自身的竞 在理论和方法的研究上，而对报告体系构建的研究较少，管理会 争优势及价值链关键点，研究其产品或劳务能为客户提供的价 计的系统性、可操作性及战略决策支持作用有待提高。具体体现 值，从长期来观察并预测产品和劳务能给企业带来的总收益，做 在下述几个方面： 到知己知彼，在适当的时机采取有效措施，保持企业的持续竞争 １．管理会计理论与实际结合不紧密 优势。 目前国内管理会计研究还主要停留在理论阶段，研究过程 四、基于战略视角的管理会计报告体系的构建思路 中涉及的案例也是以国外为主，不能有效结合中国的社会主义 为满足战略管理需要，管理会计报告的内容应该是全方位 市场经济环境，管理会计报告也未结合服务对象、考虑报告使用 的，既要反映企业内部信息，也要反映企业的外部环境信息；既要 者的实际需要。总体而言，目前国内管理会计可操作性不强，理 关注企业的自身利益，也要关注客户利益；既要顺应企业长期战 论研究不能紧密联系实际。 略目标，也要符合短期经营目标。概括而言，战略视角下管理会计 ２＿管理会计报告体系缺乏独立性 报告体系要从顾客利益、财务指标、业务流程及企业发展能力等 从国内企业来看，由于管理会计受重视程度不高，财务工作 角度来设计。 １．顾客角度的指标选择 由于市场竞争日趋激烈，企业应努力提高顾客满意度，以达 到留住原有客户、吸引新客户进而提高市场份额的目的，最终 获得更高的利润。顾客角度的具体指标为：（１）市场份额。统计企 业业务规模，并结合政府相关部门或权威中介组织等机构出具 的市场规模数据计算市场份额；（２）客户保持率。即上年客户继 续选择本企业产品及服务的比例；（３）客户获得率。即新客户的 数量占原有客户数量的比例；（４）顾客的满意程度。通过调查问 卷及客户回访等方式确定，目的是提高客户对公司的满意度； （５）客户的获利能力。计算企业从某客户获取的利润与其对应的 销售收入的比值，进而确定与其交易是否有利可图。 ２．企业内部经营过程的指标选择 企业所有与生产经营相关的活动构成了创造价值的动态过 程，即企业价值链。而价值连的创新过程、经营过程、售后服务过 程是完整的整体，是满足顾客需求的过程。（１）创新过程是指及 时发现客户需求，并通过创新性创造满足客户需求的过程。衡量 指标有：新产品销售额占比、新产品开发时间、保本时间；（２）经营 过程目标包括提高产品质量、缩短生产周期和降低产品成本。质 对企业会计建账的几点探讨 一周逸凡摘浙江财经大学东方学院 要：本文首先介绍企业建账的目的，接着简单阐述企业 会计建账的流程，在此基础上对提高企业会计建账水平提出几 点意见。 关键词：企业；建账；建议 一、企业会计建账的目的 企业会计建账的最根本的目的在于利用会计账本进行对企 业经营活动的监督与管理，企业建立账簿能够明晰企业内部的 生产经营状况，能够充分了解企业的盈利与亏损的情况。会计建 账必须按照《会计法》与《企业会计制度》等相关法律规定严格执 行，同时在实际操作中结合自身企业经营现状，灵活运用，不必 生搬硬套。 量指标通过合格品率和反工率相结合来衡量。时间指标是完成 企业建账的另外一个目的在于方便纳税，满足税务机关稽 订单的时间周期。成本指标用单位产品生产成本降低的幅度衡 要求企业必须依 量；（３）售后服务过程目标是指满足客户售后服务需求的程度。 核的相关需要。税务机关为确保企业依法纳税，据企业实际经营状况设立相关账目，准确核算企业实际经营情 可以通过售后服务满意度评价和所耗时间来衡量。 ３．企业财务的指标选择 财务指标设计须与企业所处的生命周期紧密结合，企业在 其各阶段财务指标有很大的不同：（１）成长阶段企业发展较快， 况相关的进项税额、销项税额，以此对企业的纳税申报进行监督。 二、企业会计建账的流程 不论是什么企业，在企业之初都需要建立会计账簿。通过会 资金较紧张，其重点是销售额的增加，该阶段可以侧重使用销 计账簿记录企业相关的经济业务， 售增长率及市场占有率指标；（２）维持阶段应努力维持市场份额， 日常工作中，会计账簿的建立流程主要包括以下几个方面 并提高获利能力，该阶段衡量企业的指标通常有净资产利润率； ３、收获阶段需注重现金流量及获利能力的稳定性。此时要关注 的内容。现金流量及净利润的标准差指标，另外也可以综合考虑投资回 首先，对于企业应该明白自身企业的性质与规模，选择合适 报率、资金周转率、经济增加值等指标。 ４．企业发展能力的指标选择 企业的发展能力集中体现在技术改进和学习能力方面，其直 接关系着企业长期的价值增值。一般而言，企业的学习和成长 适用准则。会计准则有两种，一种是《企业会计准则》，一种是《小 企业会计准则》。大部分企业都应当适用《企业会计准则》，对于 个别特殊企业应当适用《小企业会计准则》，《小企业准则》适用 的范围主要有以下几个条件：首先该企业不承担相关的社会公 众责任，经营的规模比较小，同时既不是企业集团的母公司也不 能力可以从雇员能力、信息系统的能力和雇员的积极性三个方 面衡量。１、对雇员能力的衡量指标包括雇员的满意程度、雇员的 保持率、雇员的劳动生产率等指标；２、雇员的积极性目标是调动 雇员的积极性，可以用每个雇员提出的合理化建议的数量来衡量。 五、结论 是小公司的企业才能适用《小企业会计准则》。另外，按照规定我 国个体工商户按照《小企业会计准则》建立账簿。 接着，企业在会计建账中十分关键的一个步骤在于准备合 适的账簿，任何一个企业建账，所选择的账簿必须和企业的生产 科学合理的管理会计报告体系是提高企业长期竞争力并维 持获利能力的有力工具，其为企业的战略发展及经营目标的实 现提供有效的支持，但由于企业所处的环境及发展阶段不同，报 实际相适应，企业的业务规模大小直接决定了企业账簿的复杂 对于那些生产规模大，业务种类多 告体系会有所差异。在实际管理会计工作中，为确保质量和效 程度的。理解上是很简单的，业务量大，会计分工细致的企业所选择会计账簿时必然要选 率，企业管理层应提高重视程度，加大人员的培训力度，并结合 样，企业自身特点，在战略视角下构建自身的管理报告体系。 参考文献： ［１】孙建强，朱妍．基于平衡计分卡和作业管理思想的管理会计报告模 式０］．财会通讯，２００６，（２）． 择那些册数多的会计账簿。反之亦然，那些生产规模并不大，业 务种类没有那么丰富，业务量没那么大，会计分工粗糙的企业就 没有必要选择那些册数很多的账簿了。同时，企业建立账簿必须 依照企业的实际管理需要，会计账簿的作用在于为企业提供有 用的会计信息，所以会计建账的前提是企业建立账簿能够满足 企业的管理需要。最后企业建账是依据相关的账务处理程序来 ［２］崔国萍，冯晓萌．基于战略管理思想的管理会计报告模式Ｄ］．现代管 理科学，２００７，（Ｉ）． １９８ Ｉ